Manual de control intern managerial in sectorul public

Cuprinsul cărţii Manual de control intern managerial in sectorul public

PREFATA/ 7

FOREWORD/11

INTRODUCERE: TRECEREA CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL DE LA TEORIE LA PRACTICA/ 15

CAPITOLUL 1. NECESITATEA IMPLEMENTARII CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL /21

CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL/ 33

2.1. RESPONSABILITATEA ORGANIZARII SI FUNCTIONARII CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL / 33

2.2. CONSTITUIREA STRUCTURII ORGANIZATORICE IN DOMENIUL CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL /35

2.3. COMPONENTA COMISIEI DE MONITORIZARE/ 36

2.4. MODUL DE ORGANIZARE SI DE LUCRU AL COMISIEI DE MONITORIZARE /42

2.5. ATRIBUTIILE COMISIEI DE MONITORIZARE/ 46

2.6. DEFICIENTE PRIVIND ORGANIZAREA ACTIVITATII DE CONTROL INTERN MANAGERIAL /48

2.7. ACTIVITATILE SI DOCUMENTELE MINIMALE NECESARE PENTRU ORGANIZAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN MANAGERIAL/ 49

2.8. CRITERIILE MINIMALE CANTITATIVE SI CALITATIVE PENTRU EVALUAREA MODULUI DE ORGANIZARE A SISTEMULUI DE CONTROL INTERN MANAGERIAL / 49

CAPITOLUL 3 PLANIFICAREA ACTIVITATILOR PRIVIND CONTROLUL INTERN MANAGERIAL / 53

3.1. PROGRAMUL DE DEZVOLTARE IN DOMENIUL CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL / 53

3.2. ACTIVITATILE SI DOCUMENTELE MINIMALE NECESARE PENTRU PLANIFICAREA IN DOMENIUL SISTEMULUI DE CONTROL INTERN MANAGERIAL / 56

3.3. CRITERIILE MINIMALE CANTITATIVE SI CALITATIVE PENTRU EVALUAREA MODULUI DE PLANIFICARE A ACTIVITATILOR PRIVIND SISTEMUL DE CONTROL INTERN MANAGERIAL / 57

CAPITOLUL 4 IMPLEMENTAREA STANDARDELOR DE CONTROL INTERN MANAGERIAL/ 59

4.1. MODELUL DE CONTROL DIN SECTORUL PUBLIC ROMÂNESC /59

4.2. CE ESTE CONTROLUL INTERN MANAGERIAL?/ 60

4.3. ARHITECTURA CODULUI CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL AL ENTITATILOR PUBLICE / 62

4.4. ETAPELE IMPLEMENTARII STANDARDELOR DE CONTROL INTERN MANAGERIAL /64

4.5. IMPLEMENTAREA SISTEMULUI DE CONTROL INTERN MANAGERIAL DIN SECTORUL PUBLIC IN CAZUL EXISTENTEI ALTOR SISTEME DE MANAGEMENT /69

4.6. ERORI POSIBILE IN IMPLEMENTAREA SI DEZVOLTAREA CONTROLULUI INTERN MANAGERIAL / 72

4.7. MEDIUL DE CONTROL / 74

4.7.1. Implementarea Standardului 1 - Etica si integritatea / 74

4.7.2. Implementarea Standardului 2 - Atributii, functii, sarcini /93

4.7.3. Implementarea Standardului 3 - Competenta, performanta/ 111

4.7.4. Implementarea Standardului 4 - Structura organizatorica / 120

4.8. PERFORMANTE SI MANAGEMENTUL RISCULUI / 129

4.8.1. Implementarea Standardului 5 - Obiective / 129

4.8.2. Implementarea Standardului 6 - Planificarea / 148

4.8.3. Implementarea Standardului 7 - Monitorizarea performantelor/ 158

4.8.4. Implementarea Standardului 8 - Managementul riscului / 175

4.9. ACTIVITATI DE CONTROL / 204

4.9.1. Implementarea Standardului 9 - Proceduri / 204

4.9.2. Implementarea Standardului 10 - Supravegherea / 226

4.9.3. Implementarea Standardului 11 - Continuitatea activitatii/ 236

4.10. INFORMAREA SI COMUNICAREA / 247

4.10.1. Implementarea Standardului 12 - Informarea si comunicarea/ 247

4.10.2. Implementarea Standardului 13 - Gestionarea documentelor/ 256

4.10.3. Implementarea Standardului 14 - Raportarea contabila si financiara / 261

4.11. EVALUARE SI AUDIT/ 265

4.11.1. Implementarea Standardului 15 - Evaluarea sistemului de control intern managerial / 265

4.11.2. Implementarea Standardului 16 - Auditul intern / 283

CAPITOLUL 5 CONCLUZII/  301

BIBLIOGRAFIE SELECTIVA SI SURSE / 311

Cuvânt înainte Manual de control intern managerial in sectorul public

Aceasta carte este publicata intr-o perioada in care pandemia COVID-19 are un efect fara precedent, in majoritatea tarilor lumii si in toate statele membre ale Uniunii Europene, asupra sanatatii cetatenilor si rezistentei economiilor lor. Nu stim inca in ce masura lumea va fi diferita odata ce aceasta criza va trece. Cu toate acestea, ceea ce stim deja este ca pandemia COVID-19 a generat provocari pentru societatile noastre si modul lor de organizare. De asemenea, a provocat si va continua sa ridice intrebari importante cu privire la serviciul public, rezistenta acestuia si reactia sa in timp de criza, precum si la relatia dintre cetateni si administratiile publice.

Au fost suficient de pregatite societatile noastre si actorii din sectoarele publice, semi-publice si private (guvernele, administratiile regionale si locale, autoritatile din sanatate, spitale, centre de cercetare, laboratoare si companii)? Au facut suficient inainte si in timpul crizei pentru a anticipa si limita impactul si consecintele acesteia?

Acestea sunt doar câteva intrebari cheie pentru care nu exista inca raspunsuri definitive si care vor declansa cu siguranta, in anii urmatori, diferite interpretari printr-o multitudine de carti, articole, analize aprofundate, emisiuni, seminare sau conferinte.

Desi multe aspecte legate de criza provocata de coronavirus inca urmeaza sa fie evaluate, este clar inca de pe acum ca aceasta criza va contribui la intarirea responsabilitatii si raspunderii sectorului public. Situatia socio-economica dificila care se contureaza din pacate pentru viitor va declansa nevoia unui control si mai atent, precum si o presiune suplimentara din partea cetatenilor si a opiniei publice asupra managerilor din cadrul autoritatilor internationale, nationale, regionale si locale.

Dar care este exact legatura dintre criza provocata de pandemia COVID-19 si o carte despre controlul intern managerial in sectorul public?

In opinia mea, exact in perioadele de criza profunda avem nevoie de sisteme solide, viabile, capabile de adaptare. Multi lideri politici si guverne au declarat ca profunzimea si amploarea socului provocat de coronavirus asupra sanatatii publice si situatiei socio-economice necesita organizatii capabile sa ofere un raspuns la o scara si cu o viteza fara precedent. Perioadele de criza sunt cele in care autoritatile publice trebuie sa-si dovedeasca eficienta, eficacitatea si calitatea.

Acesta este de fapt obiectivul manualului de fata: evidentiaza ingredientele necesare pentru o gestionare reusita a controlului intern in sectorul public.

Toate cerintele si conditiile care fac ca sistemul de control intern al managementului public sa fie eficient si eficace sunt prezentate intr-un mod clar si pedagogic, cu o multime de exemple practice. Analiza este structurata in jurul a patru domenii cheie: de ce trebuie sa implementam controlul intern managerial, cum il organizam, cum planificam activitatile aferente si cum implementam in practica standardele de control intern managerial?

Dar, in acelasi timp, s-ar putea pune intrebarea daca mai este potrivit saavem o lista lunga de cerinte si conditii in ceea ce priveste controlul intern managerial, in timp ce in prezent, si cu atât mai mult intr-o situatie de criza, ar trebui acordata prioritate maxima flexibilitatii si rapiditatii punerii in aplicare a actiunii publice ?

Pentru a raspunde, m-as referi aici la unul dintre actele normative fundamentale emise la nivel european: Regulamentul financiar aplicabil bugetului Uniunii Europene, care la articolul 36 enumera obiectivele cheie ale controlului intern privind executia bugetara: (a) eficacitatea, eficienta si economia operatiunilor; (b) fiabilitatea informatiilor raportate; (c) protejarea activelor si a informatiilor; (d) prevenirea, detectarea, corectarea si monitorizarea fraudei si a neregulilor si (e) buna gestionare a riscurilor privind legalitatea si regularitatea operatiunilor subiacente, tinându-se seama de caracterul multianual al programelor, precum si de natura platilor respective. Cadrul de control intern al Comisiei Europene este conceput sa raspunda acestor obiective cheie. Fara a aduce atingere situatiilor specifice la nivelul fiecarei tari, aceste obiective pot fi considerate ca fiind aplicabile tuturor formelor de management public si cheltuieli bugetare si, ca atare, ramân neschimbate in situatii de criza. In conformitate cu cerintele legale, va exista o asteptare din partea cetatenilor si partilor interesate ca managerii din sectorul public sa fie trasi la raspundere pe baza acestor principii.

Prin urmare, consider ca abordarea acestui manual si propunerile de imbunatatire prezentate in concluzii sunt extrem de binevenite. Cercetarea si indrumarea privind controlul intern la nivel international au evoluat progresiv in ultimul deceniu de la accentul pus pe conformitate la o abordare bazata pe principii. Acesta a si fost obiectivul celei mai recente revizuiri, in 2013, a celor mai inalte standarde internationale privind controlul intern emise de Comitetul Organizatiilor de Sponsorizare a Comisiei Treadway (COSO).

Scopul evolutiei catre o abordare bazata pe principii este de a mentine un cadru de control intern puternic, oferind in acelasi timp flexibilitatea necesara care sa permita managementului sa-l adapteze la caracteristicile si circumstantele specifice ale unei organizatii. Comisia Europeana a ales aceasta abordare in 2017, când si-a revizuit cadrul de control intern. Dupa primii doi ani de implementare, s-a dovedit a fi o evolutie pozitiva in ceea ce priveste, pe de o parte, o noua evaluare a aplicarii efective a controlului intern si, pe de alta parte, raportarea catre partile interesate.

Recomand acest manual ca un instrument excelent pentru toti managerii si practicienii in domeniul controlului intern din sectorul public: ofera multe exemple practice si o perspectiva utila asupra tuturor elementelor fundamentale pentru furnizarea unei asigurari rezonabile (mediul de control, evaluarea riscului, activitatile de control, informarea si comunicarea, precum si activitatile de monitorizare), spre o implementare a cadrului de control intern orientata catre rezultate.

As dori sa-i felicit pe cei doi distinsi autori, Jean-Pierre Garitte si Marius Tomoiala, pentru abordarea lor practica si perspectiva interesanta si detaliata pe care o prezinta, bazata pe ani de experienta in calitate de practicieni ai auditului si controlului intern.

Dr. Manfred Kraff

Director-General al Serviciului de Audit Intern al Comisiei Europene

Despre autor

Jean-Pierre Garitte

Marius Tomoiala